Минфин России в письме от 28.06.2024 г. № 03-07-07/60152 разъяснил порядок выбора ставки НДС для медицинских изделий с кодом ОКПД 2 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки" классифицируемые кодом 32.50.22.190 ОКПД2 и кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. При реализации на территории России медицинских изделий с кодом ОКПД 2 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки" применяется ставка НДС 20 %. В отношении ввозимого интрадермального геля с гиалуронатом натрия также применяется ставка НДС 20 %. письмо Минфина России от 28.06.2024 г. № 03-07-07/60152
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июня
2024 г. N 03-07-07/60152
Вопрос: Компания ООО занимается импортом и реализацией на территории
Российской Федерации медицинского изделия "Гель интрадермальный с
гиалуронатом натрия". Данное изделие имеет код ОКПД 2 32.50.22.190, код ТН
ВЭД ЕАЭС 3304990000.Согласно Постановлению Правительства РФ от
30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация
которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не
подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную
стоимость" (далее Постановление N 1042) товар под кодом 32.50.22.190 не
облагается НДС (раздел I п. 8). Одновременно с этим согласно Постановлению
Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов
медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 10 процентов" (далее Постановление N 688) товар под кодом
ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000 входит в перечень товаров, облагаемых НДС по
налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (раздел II Перечень
2).
В соответствии с вышеизложенным и руководствуясь Постановлением N 688
Таможенный орган при ввозе товара на территорию РФ применяет ставку НДС
10%.
С 01.01.2024 г.в перечень товаров относящихся к коду ТН ВЭД ЕАЭС
3304990000 "Средства для ухода за кожей прочие" исключены ряд товаров из
Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 Постановлением
Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513, однако номенклатура нашего продукта
осталась в перечне, так как относится к категории "прочие".
На основании вышеизложенного компания ООО просит подтвердить
правомерность применения 10% ставки НДС к продукции с кодом ТН ВЭД ЕАЭС
3304990000 при ввозе и реализации на территории Российской Федерации. В
случае иного подхода определения налоговой ставки к вышеуказанному товару
просим дать пояснения о действующей ставке НДС.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФТС России рассмотрел
обращение, и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость
(далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской
Федерации, а также ввозе в Российскую Федерацию медицинского изделия,
классифицируемого кодом 32.50.22.190 Общероссийским классификатором
продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2) и кодом 3304
99 000 0 единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских
изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на
территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10
процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации
которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1
пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении в налоговый (таможенный)
орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в
соответствии с правом Евразийского экономического союза, или
регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного
удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику),
выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС
по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при
реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН
ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их
ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены
постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г.
N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС
по налоговой ставке 10 процентов".
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного
перечня следует руководствоваться кодами ОКПД2, приведенными в Перечне
при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1 (1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что
коды ОКПД2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в
отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий,
операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в
соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в
налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия,
выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или
регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного
удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику),
выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в
отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться
приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД2, наименованием товара
с учетом примечания 1 (1) к Перечню при реализации.
Одновременно отмечаем, что в Перечне при реализации отсутствует код ОКПД2
32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки",
таким образом при реализации на территории Российской Федерации
медицинского изделия, соответствующего данному коду ОКПД2, применяется
ставка НДС в размере 20 процентов.
Позиция с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включена в раздел II
"Медицинские изделия" Перечня при ввозе, отмечена знаком "*" и содержит
наименование "Средства да ухода за кожей прочие",
Примечанием 3 к Перечню при ввозе регламентировано, что в целях применения
позиций данного перечня, отмеченных знаком "*", необходимо
руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС и наименованиями товаров с учетом
примечаний 1 и 1(1) Перечня при ввозе, которыми определены требования
относительно государственной регистрации ввозимых медицинских товаров.
С учетом изложенного при ввозе товаров, классифицируемых в товарной
подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка НДС в размере 10 процентов
применяется при соблюдении следующих условий:
такие товары являются средствами для ухода за кожей прочими;
наличие регистрационного удостоверения, подтверждающего регистрацию их в
качестве медицинских изделий.
При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
установлено понятие "средства для ухода за кожей".
В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Кодекса в отношениях,
возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через
таможенную границу ЕАЭС, используются понятия, определенные таможенным
законодательством таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - Кодексом.
Понятие "парфюмерно-косметическая продукция" содержится в статье 3 ТР ТС
009/2011, а понятие "продукция для ухода за кожей" в примечании приложения 5
к ТР ТС 009/2011.
Исходя из содержания указанных терминов следует, что для отнесения ввозимых
товаров к средствам для ухода за кожей необходимо соблюдение условия их
наружного применения (нанесения).
При этом товар, указанный в вашем письме, предназначен для
внутридермального введения, инъекций.
Таким образом, наименование указанного товара не соответствует наименованию
позиции с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, приведенному в Перечне при
ввозе,
С учетом изложенного, в отношении товара "гель интрадермальный с
гиалуронатом натрия" при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит
применению ставка НДС в размере 20 процентов.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит
определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского
изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Н.А. Кузьмина
2024 г. N 03-07-07/60152
Вопрос: Компания ООО занимается импортом и реализацией на территории
Российской Федерации медицинского изделия "Гель интрадермальный с
гиалуронатом натрия". Данное изделие имеет код ОКПД 2 32.50.22.190, код ТН
ВЭД ЕАЭС 3304990000.Согласно Постановлению Правительства РФ от
30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация
которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не
подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную
стоимость" (далее Постановление N 1042) товар под кодом 32.50.22.190 не
облагается НДС (раздел I п. 8). Одновременно с этим согласно Постановлению
Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов
медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 10 процентов" (далее Постановление N 688) товар под кодом
ТН ВЭД ЕАЭС 3304990000 входит в перечень товаров, облагаемых НДС по
налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (раздел II Перечень
2).
В соответствии с вышеизложенным и руководствуясь Постановлением N 688
Таможенный орган при ввозе товара на территорию РФ применяет ставку НДС
10%.
С 01.01.2024 г.в перечень товаров относящихся к коду ТН ВЭД ЕАЭС
3304990000 "Средства для ухода за кожей прочие" исключены ряд товаров из
Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 Постановлением
Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513, однако номенклатура нашего продукта
осталась в перечне, так как относится к категории "прочие".
На основании вышеизложенного компания ООО просит подтвердить
правомерность применения 10% ставки НДС к продукции с кодом ТН ВЭД ЕАЭС
3304990000 при ввозе и реализации на территории Российской Федерации. В
случае иного подхода определения налоговой ставки к вышеуказанному товару
просим дать пояснения о действующей ставке НДС.
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФТС России рассмотрел
обращение, и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость
(далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской
Федерации, а также ввозе в Российскую Федерацию медицинского изделия,
классифицируемого кодом 32.50.22.190 Общероссийским классификатором
продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2) и кодом 3304
99 000 0 единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских
изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на
территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10
процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации
которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1
пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении в налоговый (таможенный)
орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в
соответствии с правом Евразийского экономического союза, или
регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного
удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику),
выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС
по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при
реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН
ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их
ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены
постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г.
N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС
по налоговой ставке 10 процентов".
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного
перечня следует руководствоваться кодами ОКПД2, приведенными в Перечне
при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1 (1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что
коды ОКПД2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в
отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий,
операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в
соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в
налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия,
выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или
регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного
удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику),
выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в
отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться
приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД2, наименованием товара
с учетом примечания 1 (1) к Перечню при реализации.
Одновременно отмечаем, что в Перечне при реализации отсутствует код ОКПД2
32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки",
таким образом при реализации на территории Российской Федерации
медицинского изделия, соответствующего данному коду ОКПД2, применяется
ставка НДС в размере 20 процентов.
Позиция с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включена в раздел II
"Медицинские изделия" Перечня при ввозе, отмечена знаком "*" и содержит
наименование "Средства да ухода за кожей прочие",
Примечанием 3 к Перечню при ввозе регламентировано, что в целях применения
позиций данного перечня, отмеченных знаком "*", необходимо
руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС и наименованиями товаров с учетом
примечаний 1 и 1(1) Перечня при ввозе, которыми определены требования
относительно государственной регистрации ввозимых медицинских товаров.
С учетом изложенного при ввозе товаров, классифицируемых в товарной
подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка НДС в размере 10 процентов
применяется при соблюдении следующих условий:
такие товары являются средствами для ухода за кожей прочими;
наличие регистрационного удостоверения, подтверждающего регистрацию их в
качестве медицинских изделий.
При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не
установлено понятие "средства для ухода за кожей".
В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Кодекса в отношениях,
возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через
таможенную границу ЕАЭС, используются понятия, определенные таможенным
законодательством таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - Кодексом.
Понятие "парфюмерно-косметическая продукция" содержится в статье 3 ТР ТС
009/2011, а понятие "продукция для ухода за кожей" в примечании приложения 5
к ТР ТС 009/2011.
Исходя из содержания указанных терминов следует, что для отнесения ввозимых
товаров к средствам для ухода за кожей необходимо соблюдение условия их
наружного применения (нанесения).
При этом товар, указанный в вашем письме, предназначен для
внутридермального введения, инъекций.
Таким образом, наименование указанного товара не соответствует наименованию
позиции с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, приведенному в Перечне при
ввозе,
С учетом изложенного, в отношении товара "гель интрадермальный с
гиалуронатом натрия" при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит
применению ставка НДС в размере 20 процентов.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит
определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского
изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Н.А. Кузьмина
