Анализ влияния налогового статуса подрядчика на НДС в строительных госконтрактах
На основании Письма Минстроя РФ № 19948-АВ/09 от 07.04.2025 и норм законодательства порядок учета НДС в строительных контрактах выглядит следующим образом:
1. Формирование начальной цены контракта (НМЦК)
- НМЦК всегда включает НДС, независимо от налогового статуса будущего подрядчика. Это требование закреплено в Приказе Минстроя № 841/пр от 23.12.2019 и Постановлении Правительства № 1066 от 29.06.2023.
- Смета составляется с учетом НДС, так как заказчик на этапе закупки не знает, какой налоговый режим будет применять победитель.
2. Заключение контракта после торгов
После определения победителя цена контракта корректируется:
- Для подрядчиков на ОСН: цена включает НДС. Например, если НМЦК — 10 млн рублей, а победитель предложил 9 млн рублей, контрактная сумма составит 9 млн рублей (включая НДС).
- Для подрядчиков на УСН: цена указывается без НДС. Например, при НМЦК 10 млн рублей и предложении 9 млн рублей, контракт заключается на 9 млн рублей (без НДС).
Важно: Закон запрещает заказчику удерживать НДС из цены победителя. Контракт подписывается строго на условиях заявки, даже если подрядчик применяет УСН.
3. Особенности для подрядчиков на УСН с 2025 года
С 1 января 2025 года организации на УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей, обязаны уплачивать НДС по пониженным ставкам (5% или 7%). Это влияет на исполнение контрактов:
- Если контракт заключен до 2025 года без учета НДС, подрядчик выделяет налог из цены контракта самостоятельно. Например, при цене 100 тыс. рублей и ставке 5% сумма НДС составит 4 761,90 руб. (100 000 × 5/105).
- Цена контракта не пересматривается, а НДС уплачивается за счет средств подрядчика. Дополнительное соглашение может быть заключено для фиксации изменений, но это необязательно.
4. Судебная практика и позиции контролирующих органов
- Запрет на одностороннее изменение цены: Заказчик не вправе снижать стоимость контракта, даже если подрядчик перешел с ОСН на УСН в ходе исполнения.
- Указание НДС в контракте: Если заказчик включил НДС в документы, подрядчик на УСН не обязан его уплачивать, если не выставляет счет-фактуру. Однако выставление счета-фактуры автоматически обязывает перечислить налог в бюджет.
5. Рекомендации для заказчиков и подрядчиков
Для заказчиков:
- Убедитесь, что НМЦК сформирована с учетом НДС, как требует Минстрой.
- Не корректируйте цену контракта после торгов — это нарушает ст. 34 44-ФЗ.
- При подаче заявки указывайте цену без НДС. Если заказчик требует включить налог, направьте протокол разногласий с обоснованием вашего налогового статуса.
- Избегайте выставления счетов-фактур, чтобы не возникало обязанности по уплате НДС.
Итоговый вывод
НДС в строительных госконтрактах зависит исключительно от налогового статуса подрядчика:
- На этапе закупки НМЦК всегда включает НДС;
- После торгов цена контракта фиксируется с учетом системы налогообложения победителя;
- Изменения с 2025 года обязывают подрядчиков на УСН с высоким доходом выделять НДС из цены контракта, но не увеличивать её.
Заказчикам и подрядчикам следует строго соблюдать требования 44-ФЗ и налогового законодательства, чтобы избежать споров и штрафов.
