Заказчик, заключивший контракт с физическим лицом (не являющимся ИП), выступает налоговым агентом и обязан выполнить следующие обязательства:
1. Удержание и перечисление НДФЛ
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ:
- Заказчик обязан удержать НДФЛ из суммы вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу.
- Ставка НДФЛ:
- — 13% для налоговых резидентов РФ;
- — 30% для нерезидентов.
- Налог перечисляется в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример:
При выплате 50 000 руб. физическому лицу-резиденту:
- НДФЛ = 50 000 × 13% = 6 500 руб.;
- На руки исполнитель получает 43 500 руб.;
- Заказчик перечисляет 6 500 руб. в бюджет.
2. Уплата страховых взносов
На основании п. 1 ст. 419 НК РФ и ст. 420 НК РФ, заказчик обязан начислить и уплатить:
а) Обязательные страховые взносы
- Пенсионное страхование (ОПС):
- — Тариф: 22% от выплаты (в пределах лимита — 1 917 000 руб. в 2024 году, свыше — 10%).
- Медицинское страхование (ОМС):
- — Тариф: 5,1% (без лимита).
Пример:
С выплаты 50 000 руб.:
- ОПС = 50 000 × 22% = 11 000 руб.;
- ОМС = 50 000 × 5,1% = 2 550 руб..
б) Взносы на травматизм (НС и ПЗ)
- Уплачиваются только, если это прямо предусмотрено контрактом (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).
- Тариф зависит от класса профессионального риска (от 0,2% до 8,5%).
Важно:
- Взносы на социальное страхование (ВНиМ) не начисляются, так как они уплачиваются только с выплат по трудовым договорам (ст. 420.1 НК РФ).
3. Сроки уплаты страховых взносов
- Взносы на ОПС и ОМС перечисляются до 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 3 ст. 431 НК РФ).
- Взносы на травматизм — аналогичный срок (ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
4. Отчетность
Справка 2-НДФЛ:
- — Сдается в ФНС до 1 марта года, следующего за отчетным.
- — Подается в ФНС до 30-го числа месяца, следующего за кварталом.
5. Последствия нарушений
Неуплата НДФЛ:
- — Штраф 20% от суммы налога (ст. 123 НК РФ).
- — Штраф 20% (до 40% при умысле) + пени (ст. 122 НК РФ).
- — Штраф 1 000 руб. за каждый месяц просрочки (ст. 126 НК РФ).
6. Исключения
Заказчик не является налоговым агентом, если:
- Физическое лицо предоставило ИНН и заявление о самостоятельной уплате НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- Выплаты относятся к доходам, не облагаемым НДФЛ (например, компенсация расходов по договору ГПХ).
Вывод:
Заказчик, заключивший контракт с физическим лицом, обязан:
- Удержать и перечислить НДФЛ;
- Начислить и уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС;
- При наличии условия в контракте — уплатить взносы на травматизм.
- Нарушение этих требований влечет налоговые санкции и пени. Рекомендуется четко прописывать в контракте порядок расчетов и условия уплаты взносов.
